건설업의 회계와 세무
종합건설 · 전문건설 · 실내건축 · 설비공사 · 토목공사
건설업은 건축물과 시설물을 신축하거나 증축, 개보수하고 공사대금을 받는 사업입니다. 종합건설업과 전문건설업은 공사계약에 따라 직접 시공하거나 일부 공정을 하도급업체에 위탁합니다. 공사대금은 계약금, 기성금 및 잔금으로 나누어 수령하는 경우가 많습니다. 공사별 진행상황과 대금 청구내역을 확인하여 매출을 인식하고, 자재비와 현장 인건비, 하도급비 및 공사경비를 집계하여 공사원가를 계산합니다. 공사기간이 연말을 넘어가는 경우에는 미완성공사 원가와 공사진행률을 검토합니다. 기성금에 대한 세금계산서 발급시기, 공사미수금, 하자보수비 및 건설장비의 감가상각비도 공사별로 관리합니다.
계약금과 기성금의 청구 및 수령내역을 회계상 공사매출과 구분합니다. 연말 미완성공사는 적용 회계기준과 세법에 따라 평가하고, 공사용역의 부가가치세 공급시기와 세금계산서 발급금액을 대조합니다.
건설업의 회계 및 세무
건설업은 건축물과 시설물을 신축하거나 증축, 개보수하는 등의 공사를 수행하고 그 대가를 받는 사업입니다.
종합건설업은 건축 및 토목공사 등을 종합적으로 수행하며, 전문건설업은 실내건축, 철근콘크리트, 도장, 방수, 설비 등 특정 공종을 중심으로 공사를 수행합니다.
건설업의 회계에서는 공사계약별 매출과 기성금, 자재비와 노무비, 하도급비를 구분하여 공사원가를 계산합니다. 연말까지 완료되지 않은 공사는 진행상황과 발생원가를 확인하여 해당 사업연도의 손익에 반영합니다.
1. 공사매출과 기성금 정산
건설업의 매출은 공사계약에 따라 발생합니다. 계약금액과 공사기간, 기성금 지급조건 및 준공검사 조건 등을 기준으로 매출과 정산내역을 관리합니다.
| 구분 | 주요 거래내용 |
|---|---|
| 계약금 | 공사 착수 전 또는 착수 시 지급받는 금액 |
| 기성금 | 공사 진행상황에 따라 청구하는 대금 |
| 준공 잔금 | 공사 완료 및 검수 후 지급받는 금액 |
| 추가 공사대금 | 설계변경 및 공사범위 확대에 따른 대금 |
| 공사미수금 | 공사용역을 제공하고 청구권이 확정됐지만 받지 못한 금액 |
공사매출의 회계상 인식시기는 계약에 따른 수행의무와 적용 회계기준을 기준으로 판단합니다.
기간에 걸쳐 수익을 인식하는 공사는 합리적으로 측정한 진행률에 따라 매출을 계산합니다. 특정 시점에 수익을 인식하는 공사는 공사 결과물에 대한 통제 이전 등 관련 요건을 확인합니다.
계약금과 기성금의 청구 및 수령금액은 실제 매출 인식금액과 차이가 발생할 수 있으므로 선수금, 계약자산 및 매출채권 등을 구분하여 기록합니다.
2. 공사원가와 현장별 원가관리
건설업의 공사원가는 공사에 투입한 재료비, 노무비, 외주비 및 공사경비로 구성됩니다.
| 원가 구분 | 주요 항목 |
|---|---|
| 재료비 | 철근, 레미콘, 목재, 배관자재 등 |
| 노무비 | 현장 근로자 급여 및 관련 인건비 |
| 외주비 | 하도급업체에 지급하는 공사대금 |
| 공사경비 | 장비임차료, 현장 전력비, 가설시설비 등 |
| 공통원가 | 여러 현장에 공통으로 발생하는 관련 비용 |
자재를 구입하면 해당 공사에 실제 투입한 금액을 원가에 반영합니다. 현장에서 사용하지 않은 자재는 소유 및 보관 상태에 따라 재고자산 등으로 관리합니다.
현장 근로자 인건비와 하도급비는 실제 수행한 공사에 배부하고, 여러 현장에서 공통으로 발생한 비용은 합리적인 기준에 따라 배분합니다.
공사별로 매출액과 발생원가를 집계하면 현장별 공사이익과 추가 원가 발생 여부를 확인할 수 있습니다.
3. 하도급비와 외주공사비
건설업체는 공사의 일부를 전문건설업체 등에 위탁하고 하도급대금을 지급할 수 있습니다.
하도급비는 해당 공사의 원가로 집계하며, 하도급계약서와 기성확인서, 세금계산서 및 지급내역을 대조하여 관리합니다.
하도급업체에 공사대금을 미리 지급한 경우에는 실제 수행된 공사대금과 선급금을 구분합니다.
반대로 하도급업체가 공사를 수행했지만 아직 지급하지 않은 금액은 관련 채무로 기록합니다.
원도급업체가 자재를 직접 구매하여 하도급업체에 공급하는 경우에는 유상 및 무상 사급 조건과 자재의 소유권을 확인하여 원가 및 정산금액을 계산합니다.
4. 현장 인건비와 일용근로자
건설현장에서는 상용근로자와 일용근로자, 외부 용역인력 등이 함께 근무할 수 있습니다.
직접 고용한 현장 근로자의 급여는 실제 근로내용과 투입 현장을 기준으로 공사원가에 반영합니다.
일용근로자는 근로계약과 실제 근무일수 및 지급금액에 따라 일용근로소득 원천징수와 지급명세서 제출의무를 확인합니다.
외부 업체로부터 인력을 공급받거나 특정 공정을 위탁한 경우에는 실제 계약관계를 기준으로 인력공급 용역과 하도급공사를 구분합니다.
건설업의 4대보험은 사업장 및 공사현장, 근로자의 고용형태와 보험별 적용기준에 따라 신고의무를 판단합니다.
근로자별 출역기록과 임금대장, 공사현장별 노무비 지급내역을 관리하여 인건비와 관련 신고자료를 대조합니다.
5. 미완성공사와 작업진행률
공사기간이 여러 사업연도에 걸치는 경우에는 결산일 현재까지 수행한 공사와 발생원가를 확인해야 합니다.
법인세법에서는 건설공사 등으로 발생하는 손익을 원칙적으로 작업진행률에 따라 각 사업연도에 귀속시키며, 중소기업의 계약기간 1년 미만 공사 등 일정한 요건을 충족하는 경우 완료기준 적용을 허용합니다.
개인 건설업자는 소득세법을 적용합니다. 도급공사의 수입시기는 원칙적으로 용역 제공을 완료한 날(목적물을 인도하는 경우에는 인도일)이지만, 계약기간이 1년 이상인 공사는 작업진행률에 따라 수입금액을 계산합니다. 계약기간이 1년 미만인 공사도 작업진행률 기준으로 계산할 수 있습니다.
회계상 수익 인식도 회사가 적용하는 회계기준과 공사계약의 수행의무를 기준으로 판단합니다.
공사 진행 정도를 원가기준으로 측정하는 경우에는 누적 발생원가와 총 예상공사원가를 사용합니다.
작업진행률 = 누적 발생공사원가 ÷ 총 예상공사원가
실제 진행률 계산에서는 공사 진행 정도를 나타내지 않는 지출과 관련 회계기준상 조정항목 등을 확인해야 합니다.
연말까지 완료되지 않은 공사에 투입된 비용은 수익 인식기준에 따른 공사원가와 자산으로 남는 금액 등을 구분하여 결산에 반영합니다.
6. 공사대금과 부가가치세
일반적인 과세 건설용역에는 부가가치세가 적용됩니다.
공사계약이 완성도기준지급조건부 또는 중간지급조건부 거래에 해당하면 법령에서 정한 각 대가의 지급약정시점 등을 기준으로 용역의 공급시기를 판단합니다.
공사 완료 시 대금을 받는 일반적인 계약은 공사용역의 제공 완료시점 등 관련 공급시기 규정을 적용합니다.
세금계산서 발급금액과 회계상 공사매출은 서로 다를 수 있으므로 기성청구 내역과 공사진행률을 각각 관리합니다.
국민주택 건설용역 등 법령에서 정한 거래에는 부가가치세 면세특례가 적용될 수 있으며, 주택의 규모와 공사용역 제공자의 요건, 실제 공급내용 등을 기준으로 판단합니다.
과세공사와 면세공사를 함께 수행하는 경우에는 관련 매입세액과 공통매입세액을 구분하여 신고합니다.
7. 건설장비 및 현장 자산관리
건설업체는 굴착기와 지게차, 발전기, 각종 공구 및 가설시설 등 공사에 필요한 장비와 시설을 사용합니다.
장기간 사용하는 건설장비는 자산으로 계상하고, 적용 내용연수와 감가상각방법에 따라 비용을 계산합니다.
공사현장에서 사용하는 장비의 감가상각비와 장비임차료는 관련 공사의 원가에 반영합니다.
장비의 일반적인 수리비와 성능을 개선하거나 사용기간을 연장하는 지출은 수익적 지출과 자본적 지출로 구분합니다.
공사 완료 후 회수하여 다른 현장에서 사용하는 가설재와 공구는 사용형태와 자산성을 확인하여 별도로 관리합니다.
8. 하자보수비와 공사계약 변경
건설공사 완료 후에는 하자보수와 추가 공사, 계약금액 조정 등이 발생할 수 있습니다.
하자보수를 위해 실제 지출한 금액은 관련 계약과 발생원인을 기준으로 회계처리합니다.
회계상 하자보수 의무에 대해 충당부채를 인식하는 경우에는 적용 회계기준에 따른 요건을 확인합니다. 세법은 하자보수충당금 전입액을 손금으로 인정하지 않으므로, 세무상으로는 실제 하자보수비를 지출한 사업연도에 손금으로 반영합니다.
설계변경이나 추가 공사로 계약금액이 변경되었다면 변경계약서와 승인자료 등을 기준으로 공사매출 및 예상공사원가를 수정합니다.
공사대금 일부가 유보되는 하자보수보증금 등은 계약상 지급청구권과 실제 정산조건에 따라 매출채권 등으로 관리합니다.
9. 실무 정리
건설업은 공사계약별 계약금액과 기성청구 내역, 실제 수금액을 연결하여 매출과 공사미수금을 관리합니다.
자재비와 현장 인건비, 하도급비 및 공사경비는 현장별로 집계하여 공사원가를 계산합니다.
연말 미완성공사는 적용 회계기준과 세법상 손익 귀속시기를 확인하고, 진행기준 적용대상이라면 작업진행률과 총 예상공사원가를 검토합니다.
기성금에 대한 세금계산서는 부가가치세 공급시기에 맞춰 발급하며, 과세공사와 면세공사의 관련 매입세액을 구분합니다.
하자보수와 추가 공사, 공사대금 유보 및 하도급 정산내역도 해당 공사별로 관리합니다.